实质性程序的实施时间主要取决于审计的目标、风险评估结果以及被审计单位的特定情况。以下是一些关键点和考虑因素：
调查和收集证据之后：
实质性程序通常在调查和收集证据之后实施，当有足够的证据表明某个人或组织涉嫌违法时。
财务报表审计的常态：
注册会计师通常在期末或接近期末实施实质性程序，这是由财务报表审计的性质决定的，因为财务报表是在期末编制的。
考虑是否在期中实施：
虽然期末或接近期末是实施实质性程序的常态，但注册会计师也可以考虑在期中实施实质性程序，特别是当评估的重大错报风险为低水平时，可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证。
应对舞弊风险：
应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施，因为舞弊行为可能发生在任何时间，且可能在期末前未被发现。
针对账户余额的实质性程序：
针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施，因为此时账户余额的准确性对财务报表的可靠性最为关键。
受被审计单位控制环境的影响：
实质性程序的时间安排还受被审计单位控制环境的影响。如果控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序。
审计风险：
实质性程序的时间与审计风险之间存在密切的关联。如果审计风险较高，审计师可能需要增加实质性程序的时间，以获取更多的审计证据来降低风险。
财务报表的复杂性：
财务报表的复杂性和难度也会影响实质性程序的时间。复杂性越高，审计师可能需要更多的时间来实施和评估实质性程序。
综上所述，实质性程序的实施时间并没有一个固定的模式，而是需要根据具体情况进行灵活调整。注册会计师在实施实质性程序时，应综合考虑审计目标、风险评估、被审计单位的特定情况以及财务报表的编制和披露时间等因素。