实质性程序是以 实质性程序为主的审计策略。这种策略意味着审计师在审计过程中主要依赖实质性程序来发现认定层次的重大错报，而不是依赖被审计单位的内部控制。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序，旨在直接发现可能存在的重大错报。
在实施实质性程序时，审计师应当针对评估的重大错报风险进行设计和实施，以便发现这些错报。此外，实质性程序的范围和深度会受到注册会计师评估的重大错报风险水平的影响，风险水平越高，需要实施的实质性程序范围就越广。
因此，在审计过程中，注册会计师应以实质性程序为主，以确保能够有效地发现财务报表中的重大错报。