实质性程序是指 用于发现认定层次重大错报的审计程序。这些程序的性质包括细节测试和实质性分析程序，适用于对各类交易、账户余额、列报和披露的测试。实质性程序的具体应用包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。
注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序的范围和性质会受到多种因素的影响，包括但不限于评估的重大错报风险、内部控制的有效性、审计证据的需求以及审计效率与效果的考虑。
在审计过程中，实质性程序是不可或缺的一部分，因为它们提供了直接证据，帮助审计师对财务报表的真实性和准确性做出结论。无论重大错报风险的大小如何，实质性程序都是必须实施的，但在某些情况下，控制测试可以代替部分实质性程序，以节约审计成本和提高效率。